La importancia de identificar objetivos
Una buena planificación patrimonial implica básicamente alcanzar los objetivos de planificación patrimonial de la manera más eficiente y, al mismo tiempo, buscar minimizar los impuestos y otros costos.
El énfasis principal se pone en los objetivos del individuo. Sin embargo, a veces los objetivos (incluidos los objetivos caritativos) no están claramente definidos. Un buen asesor profesional puede ayudar a que esos objetivos queden bien definidos.
Por supuesto, las leyes tributarias a veces tienden a dar forma al plan patrimonial. Debido a la importante legislación tributaria promulgada en los últimos años, es posible que sea necesario examinar los planes patrimoniales a la luz del hecho de que muchas más personas ya no están sujetas al mismo nivel de impuestos sobre donaciones y sucesiones que en años anteriores. Una planificación cuidadosa puede ayudar a reducir o eliminar los impuestos sobre donaciones y sucesiones que aún puedan adeudarse.
En lo que respecta a las donaciones y legados benéficos, la legislación fiscal ofrece una amplia gama de opciones. Estas suelen incluir una o más formas muy atractivas de lograr importantes objetivos no benéficos, como ayudar al cónyuge, a los hijos o a otra persona especial, y al mismo tiempo lograr ahorros fiscales sustanciales.
En cualquier caso, para muchas personas los planes patrimoniales no pueden considerarse completos a menos que se hayan tenido en cuenta los deseos de donaciones caritativas.
Consideraciones sobre el impuesto federal sobre sucesiones y donaciones
Impuestos sobre donaciones y sucesiones: La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 continuó la tendencia hacia la reducción del impacto de los impuestos federales sobre donaciones y sucesiones en la planificación patrimonial personal. A partir del 1 de enero de 2018, la Ley duplicó el monto de exención de impuestos sobre donaciones y sucesiones planificado de $5,6 millones a $11,18 millones para individuos y $22,36 millones para parejas casadas. Estos montos seguirán indexándose por inflación en los próximos años. La tasa impositiva máxima sigue siendo del 40 % para los impuestos sobre donaciones y sucesiones que superen el monto de exención.
Como en el pasado, todavía se pueden transferir cantidades ilimitadas para fines benéficos sin pagar impuestos sobre sucesiones y donaciones. La reducción de los impuestos sobre sucesiones y donaciones a nivel federal sobre las cantidades dejadas a familiares y otros seres queridos puede significar que ahora hay más dinero disponible para hacer donaciones benéficas en vida y al momento de la muerte por parte de quienes tienen inclinaciones caritativas.
Tratamiento de la “base incrementada”: Como resultado de las revisiones de la ley tributaria de 2017, el proceso de planificación patrimonial asumirá nuevas dimensiones. Quienes hayan postergado la planificación debido a la incertidumbre previa querrán hacer las revisiones adecuadas a sus planes patrimoniales ahora que las tasas y exenciones parecen ser permanentes en el futuro previsible. Para quienes aún prevén que sus patrimonios estarán sujetos a impuestos sobre sucesiones y donaciones debido a su tamaño, las herramientas de planificación que ayudan a transferir los activos de manera efectiva desde el punto de vista fiscal a seres queridos e intereses caritativos durante la vida y/o al momento de la muerte pueden asumir una importancia aún mayor. Estos planes pueden hacer posible en algunos casos aumentar la cantidad de propiedad que se puede transferir bajo exenciones de impuestos sobre donaciones y sucesiones.
Exclusión de donaciones anuales: además de los montos que se muestran en los cuadros anteriores, una persona puede donar hasta una cierta cantidad cada año a tantas personas como desee sin tener que pagar impuestos sobre las donaciones (artículo 2503(b) del IRS). Durante muchos años, el monto de exclusión de donaciones anuales fue de $10,000. Sin embargo, desde 1999, se ha indexado por inflación. Para 2018, el monto es de $15,000. Verifique el monto actual antes de completar las donaciones.
Sin embargo, la exclusión de donaciones anuales solo está disponible con respecto a donaciones de “intereses presentes”.
División de donaciones: la división de donaciones entre cónyuges permite que una donación hecha por un cónyuge se considere como si hubiera sido hecha por la mitad por cada cónyuge (artículo 2513 del Código de Rentas Internas). La división de donaciones permite que la exclusión anual se duplique efectivamente. También “traslada” la mitad de cualquier porción imponible de la donación al cónyuge que no es donante a los efectos del crédito fiscal unificado por donaciones y sucesiones.
La división de obsequios solo se puede lograr presentando una declaración de impuestos federales sobre donaciones en tiempo y forma (Formulario 709) y manifestando el consentimiento para la división de obsequios en la declaración (artículo 2513(b) del IRC). La elección de dividir obsequios se aplica a todos los obsequios realizados durante el año calendario por los cónyuges (artículo 2513(a)(2) del IRC).
Donaciones y legados caritativos: En general, se puede donar cualquier cantidad a una organización benéfica calificada durante la vida o en el momento de la muerte libre de impuestos federales sobre donaciones y sucesiones, debido a las deducciones caritativas ilimitadas de impuestos sobre donaciones y sucesiones (secciones 2055 y 2522 del IRC).
En el caso de una donación directa que exceda el monto de exclusión anual, la primera parte de la donación califica para la exclusión de donación anual según la sección 2503(b) del IRC; el saldo de la donación califica para la deducción caritativa del impuesto a las donaciones.
Técnicas combinadas de planificación de deducciones por donaciones y contribuciones conyugales: la ley federal sobre impuestos a las sucesiones permite una deducción conyugal ilimitada para transferencias calificadas al cónyuge sobreviviente (artículo 2056 del Código de Rentas Internas). Combinar los beneficios de la deducción conyugal ilimitada con los beneficios de la deducción por donaciones ilimitada puede ser especialmente ventajoso.
Ejemplo 1: La Sra. Taylor desea dejar $25,000 en testamento a una organización benéfica. En lugar de dejar el legado directamente a la organización benéfica, incluye los $25,000 en el monto que le deja a su esposo (libre de impuestos según la deducción marital).
El Sr. Taylor dona voluntariamente los 25.000 dólares a la organización, lo que le permite ahorrar impuestos sobre la renta personal. Este plan puede funcionar bien cuando ambos cónyuges comparten los mismos objetivos caritativos, ya que permite ahorrar impuestos sobre la renta y el patrimonio.
Ejemplo 2: El Sr. Smith desea establecer un fideicomiso en su testamento para proporcionarle a su esposa un ingreso de por vida. Él y su esposa acuerdan que el resto del interés en el fideicomiso debe destinarse a una organización benéfica de su preferencia.
El testamento del Sr. Smith puede establecer, por ejemplo, un fideicomiso “QTIP” con un remanente caritativo (artículo 2056(b)(7) del IRC) o un fideicomiso o unitrust de anualidad con remanente caritativo calificado, según se define en el artículo 664 del IRC.
En cualquier caso, suponiendo que se cumplan todos los requisitos aplicables, los activos dejados al fideicomiso estarán completamente protegidos del impuesto al patrimonio al momento del fallecimiento del Sr. y la Sra. Smith debido a las deducciones matrimoniales y caritativas ilimitadas.
En el ejemplo anterior, el fideicomiso QTIP permitiría una flexibilidad considerable, ya que la Sra. Smith recibiría todos los ingresos del fideicomiso de por vida y se le podría otorgar el derecho a recibir el capital del fideicomiso bajo los términos y condiciones que el Sr. Smith quisiera establecer.
Fideicomisos de remanente caritativo: Por otra parte, el fideicomiso de anualidad de remanente caritativo o unitrust le proporcionaría a la Sra. Smith (1) un pago de tipo anualidad fija o (2) un pago equivalente a un porcentaje fijo del valor de los activos del fideicomiso determinado anualmente. Aparte del pago anual, la Sra. Smith no podría recibir ninguna cantidad de ingresos o capital del fideicomiso.
La legislación aplicable establece un porcentaje mínimo de pago del 5%, una tasa máxima de pago del 50% y un monto mínimo de remanente caritativo del 10% para los fideicomisos de remanente caritativo. Se debe prestar especial atención a la redacción de las disposiciones de los fideicomisos de remanente caritativo testamentarios.
Impuesto sobre transferencias generacionales (GST): esta área de la ley es bastante complicada; sin embargo, las donaciones caritativas pueden minimizar la cantidad de impuestos sobre transferencias adeudados por algunos patrimonios. Es una consideración que se debe explorar si el apoyo a las generaciones futuras es uno de los objetivos de la persona y si el patrimonio se vería afectado de otra manera por el impuesto sobre transferencias generacionales. Según los términos de la legislación fiscal federal en 2017, la cantidad exenta del impuesto GST también se incrementó a $11,18 millones por persona (indexada por inflación).
Para obtener detalles sobre el impuesto GST, consulte las secciones 2601 a 2663 del Código y las reglamentaciones correspondientes, y verifique los últimos cambios en la ley que rige esta disposición.
Fideicomisos de beneficencia principal: un fideicomiso de beneficencia principal es un fideicomiso que realiza un pago de anualidad o un pago unitario a una organización benéfica calificada por un período específico de años (o por una o varias vidas) y luego distribuye sus activos, generalmente a los hijos o nietos del donante (consulte las secciones 2055(e)(2)(B), 2522(c)(2)(B) del IRC).
El valor actual inicial del pago caritativo da derecho a la deducción por donaciones o impuestos sobre sucesiones, según corresponda. Por lo tanto, la transferencia gravable a los herederos es igual a la diferencia entre el monto entregado al fideicomiso y este valor actual.
Para una persona que posee un patrimonio importante (a menudo, una persona soltera que no puede aprovechar la deducción marital), el fideicomiso principal suele ser una opción que vale la pena considerar desde el punto de vista de los impuestos sobre donaciones y sucesiones. El fideicomiso principal puede ofrecer oportunidades bienvenidas para reducir o eliminar los impuestos sobre donaciones y sucesiones que aún pueden aplicarse a raíz de los cambios en la legislación fiscal de los últimos años.
En el caso de un fideicomiso de anualidad caritativa que distribuye sus activos a los nietos del donante u otras personas que no tienen derecho a recibir beneficios, se aplican reglas especiales de impuestos GST. Para obtener más detalles, consulte la sección 2642(e) del IRC.
Poder notarial: En algunos casos, el donante ha establecido un plan para realizar donaciones caritativas periódicas. Si se le pregunta, el donante podría responder que le gustaría que el plan continuara en caso de que quedara incapacitado.
Si este es el deseo de la persona, suponiendo que crea un poder general duradero, se debe incluir una disposición expresa en el poder que indique al apoderado la realización de contribuciones con los activos del donante.
Las contribuciones realizadas de conformidad con dicha disposición se considerarán realizadas por el donante.
Conclusión
Por supuesto, existen muchas más consideraciones "técnicas" involucradas en la planificación de donaciones y sucesiones caritativas que las que se tratan en esta sección de asesoramiento técnico. Siempre consulte a los asesores adecuados sobre los cambios recientes en la ley antes de hacer planes patrimoniales y financieros que puedan tener implicaciones fiscales y financieras de otro tipo.
